48. Налоговое бремя: понятие, подходы к расчету.

Налоговое бремя - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества. Иными словами, налоговое бремя - общая сумма уплачиваемых налогов; это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов.

На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту.

 Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.

Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет: НБ налогоплательщика = сумма начисленных налоговых платежей/совокупный доход.

Данный показатель дифференцирован по предприятиям различных отраслей производства. Так, на предприятиях по производству винно-водочных изделий и в транспортных организациях этот показатель выше, чем на предприятиях строительной индустрии, и много выше, чем на предприятиях сельского хозяйства.

Снижение ставок налогов (налогового бремени) позволяет увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливать мотивацию труда и повышать покупательную способность населения), что в совокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговой базы.

Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения, в силу чего сумма налоговых поступлений сначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени - уменьшается.

Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов, вследствие чего неизбежно уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.

Следует также отметить, что тяжелое налоговое бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику.

Существует несколько методик расчет налогового бремени:

1.Официальная методика.  Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

;  где НН- налоговая нагрузка; Ноб- общая сумма налогов;    Воб – общая сумма выручки от реализации

2.Методика М.Н. Крейниной.  Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

;  где Вр – выручка от реализации;  З – затраты;    Пч – чистая прибыль;   БП – балансовая прибыль

3.Методика М.И. Литвинова.  Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты. ;

где - сумма всех налогов  - источники уплаты налогов

4.Методика Т.К. Островенко. Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на выручку предприятия (НН_выр)    - налоговая нагрузка на валюту баланса (НН_ВБ)

- налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (НН_ОС)    - налоговая нагрузка на нематериальные активы (НН_НА)

- налоговая нагрузка на среднюю численность работников (НН_Чср.)

; Н_обяз= НДС_погаш + Н_ИМ + Н_приб + (ЕСН+Т)

; где ВБ - валюта баланса;      ; где ОС – основные средства;

; где НА – нематериальные активы;      ; где Ч_ср – средняя численность работников;

; где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты;

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

- налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (НН_З)

- налоговая нагрузка на материальные затраты (НН_МЗ)        - налоговая нагрузка на чистую прибыль (НН_ЧП)

- налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (НН_ДЗ)

; где З – затраты по всем видам деятельности;    ; где МЗ – материальные затраты;

 

; где ЧП – чистая прибыль;    ; где ДЗ –дебиторская задолженность;

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).